3.2.1. Когда сельскохозяйственные товаропроизводители уплачивают налог на прибыль?

Прежде всего следует отметить, что налог на прибыль уплачивают только те организации, которые не являются плательщиками единого сельскохозяйственного налога. Именно о них пойдет речь в этой главе.

Основной льготой для сельскохозяйственных товаропроизводителей, как и прежде, остается освобождение от уплаты налога на прибыль предприятий любых организационно-правовых форм в части прибыли от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также переработанной на данных предприятиях собственной сельскохозяйственной продукции (за исключением сельскохозяйственных предприятий индустриального типа, определяемых по перечню, утверждаемому законодательными органами субъектов РФ). Это определено пунктом 5 статьи 1 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (данный пункт Закона "О налоге на прибыль" не утратил силу с введением в действие главы 25 НК РФ). Для рыболовецких артелей (колхозов) освобождение от налога на прибыль действует в течение трех лет со дня вступления в силу главы 25 НК РФ.

В прошлом году большой резонанс вызвало письмо МНС России от 15 апреля 2002 г. N ВГ-6-02/472@ "По вопросу уплаты налога на прибыль сельскохозяйственными товаропроизводителями" (далее - Письмо N ВГ-6-02/472@). В нем МНС России обозначило свою позицию в отношении лиц, имеющих право на освобождение от уплаты налога на прибыль от реализации сельскохозяйственной продукции. Налоговики посчитали, что помимо сельхозорганизаций индустриального типа уплачивать в общеустановленном порядке налог на прибыль обязаны и те предприятия, у которых доля доходов от производства и реализации сельскохозяйственной продукции составляет менее 70 процентов от общей выручки. Другими словами, если организации не отвечают критериям отнесения к сельскохозяйственным товаропроизводителям, они должны облагать налогом всю свою прибыль, даже если она получена от продажи сельхозпродукции.

Однако чуть позже письмом МНС России от 17 сентября 2002 N ВГ-6-02/1431@ было сообщено, что Письмо N ВГ-6-02/472@ не применяется до принятия Минюстом России в установленном порядке решения о его государственной регистрации.

Так что бухгалтеру сельскохозяйственной организации следует внимательно следить за изменениями в законодательстве на эту тему.

А пока вы имеете полное право на освобождение от уплаты налога в части прибыли, полученной от реализации собственной сельскохозяйственной продукции и продуктов ее первичной переработки.

Но, как правило, организации АПК помимо сельскохозяйственного производства занимаются и иными видами деятельности: производством прочей продукции, оказанием услуг, выполнением работ, торговлей, участием в уставных капиталах других организаций и т.д. Так, например, сельскохозяйственные предприятия могут иметь обслуживающие производства (прачечные, ремонтно-пошивочные мастерские и т.д.), реализующие свою продукцию на сторону, продавать собственное имущество, оказывать на сторону услуги по ремонту техники, по электро-, водо-, тепло- и газоснабжению, транспортные услуги и т.д. Прибыль, полученная от этих видов деятельности, будет облагаться налогом. При этом необходимо обратить внимание на следующее:

- если в результате реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки у предприятия образовался убыток, сумма этого убытка не уменьшает прибыль, полученную от прочих видов деятельности и подлежащую налогообложению;

- существование у организации видов деятельности как облагаемых налогом на прибыль, так и не облагаемых, вызывает необходимость вести раздельный учет доходов и расходов по таким видам деятельности.