3.2.5. Доходы, не учитываемые для целей налогообложения

При исчислении налога на прибыль учитываются не все доходы налогоплательщика. В частности, в налогооблагаемую базу не включаются доходы:

- в виде авансов и предоплат - если налогоплательщик определяет доходы и расходы по методу начисления;

- в виде имущества и имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;

- в виде взносов в уставный капитал налогоплательщика (включая эмиссионный доход);

- в виде имущества (в том числе денежных средств), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору;

- в виде имущества, поступившего в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя. Обратите внимание: комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение облагается налогом на прибыль;

- в виде средств, полученных в виде кредита или займа;

- в виде имущества, полученного безвозмездно российской организацией:

а) от организации, если уставный капитал получающей/передающей стороны не менее чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) передающей/получающей организации;

б) от физического лица, если уставный капитал получающей стороны не менее чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) этого физического лица.

загрузка...

При этом полученное имущество (за исключением денежных средств) не должно в течение одного года со дня его получения передаваться третьим лицам. В противном случае его стоимость в рыночной оценке будет включена в налоговую базу;

- в виде стоимости полученных сельскохозяйственными товаропроизводителями мелиоративных и иных объектов сельскохозяйственного назначения (включая внутрихозяйственные водопроводы, газовые и электрические сети), построенных за счет средств бюджетов всех уровней;

- в виде сумм кредиторской задолженности налогоплательщика перед бюджетами разных уровней, списанных и (или) уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством РФ или по решению Правительства РФ. В частности, это относится к задолженности организаций АПК по налогам, списанной в результате реструктуризации долгов в соответствии с постановлением Правительства РФ от 3 сентября 1999 г. N 1002 "О порядке и сроках проведения реструктуризации кредиторской задолженности юридических лиц по налогам и сборам, а также задолженности по начисленным пеням и штрафам перед федеральным бюджетом", а также с Федеральным законом от 9 июля 2002 г. N 83-ФЗ "О финансовом оздоровлении сельскохозяйственных товаропроизводителей".

В отношении последнего пункта необходимо отметить, что если организация списывает кредиторскую задолженность по налогам, уменьшившим в прошлые периоды налогооблагаемую прибыль (например, налог на пользователей автодорог или налог на имущество), то на списанную сумму таких налогов нельзя уменьшать облагаемую налогом прибыль.